الفواتير وضريبة القيمة المضافة للمتاجر الإلكترونية بالمغرب

عاجلًا أو آجلًا، يتلقى كل بائع عبر الإنترنت في المغرب الطلب نفسه من زبون مهني أو مورّد أو من البنك: «هل يمكنك أن تعطيني فاتورة (الفاكتورة) بالضريبة على القيمة المضافة؟». يتوقف الجواب على نشاطك وعلى ما تبيعه وعلى رقم معاملاتك، لا على قناة البيع. فالمدونة العامة للضرائب لا تضع نظامًا خاصًا بالمتجر الإلكتروني أو بالدفع عند الاستلام، لكن عددًا من قواعدها ينطبق مباشرة على طرد يُدفع ثمنه عند التسليم.

يعرض هذا الدليل القواعد كما وردت في نسخة 2026 من المدونة العامة للضرائب التي نشرتها المديرية العامة للضرائب: من يجب عليه تحصيل الضريبة على القيمة المضافة، وبأي سعر، وعلى أي مبلغ، ومتى، وما يجب أن تتضمنه الفاتورة، وكيف تصرّح، وما الذي تحتفظ به، وما الذي ستغيّره الفوترة الإلكترونية. إذا كنت مقاولًا ذاتيًا فابدأ بقراءة دليلنا حول نظام المقاول الذاتي في التجارة الإلكترونية، فهذا النظام خارج نطاق الضريبة على القيمة المضافة، وسيفيدك هذا المقال يوم تتجاوزه.

هل أنت خاضع للضريبة على القيمة المضافة؟

البيع وحده لا يجعلك خاضعًا. فالمادة 89 من المدونة العامة للضرائب تحدد العمليات التي تخضع وجوبًا للضريبة، وتهم البائع عبر الإنترنت أربع حالات:

• تعيد بيع منتجات جاهزة بالتقسيط. يصبح التاجر خاضعًا عندما يكون رقم معاملاته في السنة السابقة مساويًا لـ 2.000.000 درهم أو أكثر، ولا يمكنه الخروج من الضريبة بعد ذلك إلا إذا ظل دون هذا المبلغ ثلاث سنوات متتالية.
• تبيع بالجملة. تجار الجملة خاضعون دون أي عتبة.
• تستورد بنفسك. تخضع للضريبة مبيعات المنتجات المستوردة على حالتها التي ينجزها التجار المستوردون مهما كان رقم معاملاتهم. فإذا جُمركت البضاعة باسمك ثم أعدت بيعها كما هي، فأنت معني بهذه الحالة.
• تصنع أو تكلّف غيرك بالتصنيع. تشمل المدونة المنتجات التي «يستخرجها البائع أو يصنعها أو يعبئها»، وتعدّ التركيب والتشكيل والتقديم التجاري من التصنيع، حتى لو أنجزه طرف آخر لحسابك. لذلك قد تُعامل علامة تجارية تصنّع مستحضراتها لدى الغير أو تعيد تعبئة منتجات باسمها معاملة المصنّع. غير أن المصنّعين ومقدمي الخدمات من الأشخاص الذاتيين الذين لا يتجاوز رقم معاملاتهم السنوي 500.000 درهم معفون، دون حق في الخصم.

لا يغيّر الشكل القانوني هذه القواعد، لأن المدونة تطبق الضريبة أيًّا كان الوضع القانوني لمن ينجز العملية. فالشركة ذات المسؤولية المحدودة التي تبيع بالتقسيط دون العتبة ليست خاضعة لمجرد كونها شركة، والشخص الذاتي الذي يستورد خاضع. ويمكن للتاجر الذي هو دون العتبة أن يختار الخضوع للضريبة لمدة لا تقل عن ثلاث سنوات متتالية، وهذا مفيد إذا كان معظم زبائنك مقاولات تسترجع الضريبة، وأقل فائدة إذا كنت تبيع للأفراد الذين تمثل الضريبة بالنسبة إليهم كلفة إضافية.

السعران: 20% و10%

نص الإصلاح الذي أطلقه قانون المالية لسنة 2024 على توحيد أسعار 7% و10% و14% و20% في سعرين اثنين هما 20% و10% في أفق 2026، وكان يهدف أيضًا إلى توسيع نطاق الضريبة ليشمل التجارة الإلكترونية. وقد تحقق ذلك: منذ 2026 يطبق المغرب سعرين للضريبة على القيمة المضافة، السعر العادي 20% والسعر المخفض 10%، وأُلغي السعران القديمان 14% و7%.

يشمل السعر المخفض لائحة مغلقة تحددها المدونة، منها الإيواء والإطعام وبعض الزيوت الغذائية والأرز المصنّع وبعض العجائن وملح الطبخ وسخانات الماء الشمسية. أما الملابس ومستحضرات التجميل والإكسسوارات والأجهزة الإلكترونية والأدوات المنزلية المبيعة عبر الإنترنت فتخضع في الغالب للسعر العادي. وبعض المواد الأساسية معفاة، كالخبز والحليب. تحقق من السطر الخاص بمنتجك في المدونة بدل الافتراض.

وعند الاستيراد، تحصّل إدارة الجمارك الضريبة لحظة الجمركة، فتُضاف إلى كلفة الشراء ثم تسترجعها في تصريحاتك إن كنت خاضعًا.

طريقة الحساب بسيطة. في مثال مكتب Upsilon Consulting، يبيع تاجر سلعة بـ 100 درهم دون احتساب الضريبة، فيصبح ثمنها 120 درهمًا مع ضريبة 20%. وإذا اشتراها بـ 80 درهمًا دون ضريبة، فقد دفع لمورّده 96 درهمًا. ويؤدي للدولة الفرق بين الضريبة المحصّلة والضريبة المؤداة: 20 − 16 = 4 دراهم. وبما أن أسعار الدفع عند الاستلام تُعرض شاملة للضريبة، تذكّر أن الضريبة بسعر 20% تمثل سدس المبلغ الذي يدفعه الزبون.

ما الذي يخضع للضريبة في طلب الدفع عند الاستلام، ومتى؟

التوقيت. بموجب المادة 95 من المدونة، تُستحق الضريبة عند قبض الثمن كليًا أو جزئيًا. وينتج عن ذلك أمران بالنسبة لبائع الدفع عند الاستلام:

• الطرد المرفوض لم يُدفع ثمنه قط، فلا ضريبة عليه للتصريح بها؛
• تُحتسب الضريبة على الثمن الذي دفعه الزبون لعامل التوصيل، لا على التحويل الصافي الذي ترسله شركة التوصيل بعد خصم عمولتها. فعمولة الناقل شراء مستقل تسترجع ضريبته إذا سلّمك فاتورة قانونية.

يقبض عامل التوصيل لحسابك ثم يؤدي لك بعد أيام. اسأل محاسبك عن التاريخ المعتمد لفترة التصريح، واحتفظ بالتاريخين لكل طلب. ويمكنك أيضًا اختيار نظام الاستحقاق عند الفوترة بالتصريح بذلك قبل فاتح يناير أو عند بدء النشاط، لكن نظام القبض يكون عادة أبسط في الدفع عند الاستلام حيث يعود جزء من الطرود.

المبلغ. تُدرج المادة 96 من المدونة في رقم المعاملات الخاضع للضريبة ثمن البضاعة والمداخيل التابعة لها والمصاريف المرتبطة بها، فمصاريف التوصيل التي تطلبها من الزبون جزء من الوعاء. وإذا قدّمت التوصيل مجانًا، فالمدونة تنص على أن مصاريف النقل التي يتحملها البائع في البيع مع التسليم إلى المنزل لا يجوز خصمها من رقم المعاملات الخاضع للضريبة، ولو فوترت بشكل منفصل. ولمعرفة ما يتبقى فعلًا من كل طلب بعد الضريبة والتوصيل والمرتجعات، أعد حساباتك بطريقة حساب الربح لكل طلب مُسلَّم.

ما يجب أن تتضمنه الفاتورة

تُلزم المدونة الخاضعين بتسليم زبائنهم فواتير مرقّمة مسبقًا ومأخوذة من سلسلة متصلة، أو صادرة عن نظام معلوماتي وفق سلسلة متصلة. وإلى جانب البيانات التجارية المعتادة، تتضمن الفاتورة:

1. هوية البائع؛
2. رقم تعريفه الضريبي ورقم الرسم المهني؛
3. تاريخ العملية؛
4. اسم الزبون أو تسميته التجارية وعنوانه، والمعرّف الموحد للمقاولة الخاص به (ICE)؛
5. الثمن والكمية وطبيعة البضاعة؛
6. مبلغ الضريبة بشكل منفصل، أو الإشارة إلى الإعفاء المطبق؛
7. مراجع الأداء وطريقته؛
8. أي بيانات أخرى يفرضها القانون.

وصار المعرّف الموحد للمقاولة الخاص بك إلزاميًا منذ أن أضاف قانون المالية لسنة 2016 الفقرة الثامنة إلى المادة 145 من المدونة، إذ يجب أن يظهر على الفواتير أو الوثائق التي تقوم مقامها وعلى جميع التصريحات الضريبية.

وفي البيع للأفراد، وهو أغلب طلبات الدفع عند الاستلام، تقبل المدونة أن تقوم تذكرة الصندوق مقام الفاتورة، على أن تتضمن على الأقل التاريخ وهوية البائع وتسمية المنتج والكمية والثمن، مع الضريبة عند الاقتضاء. ويضع كثير من البائعين هذه الوثيقة داخل الطرد أو يرسلونها للزبون بعد التسليم.

انتبه إلى فخّين. الأول: لا تذكر الضريبة أبدًا إذا لم تكن خاضعًا، فبحسب المدونة يصبح كل من يذكر الضريبة في فواتيره مدينًا بها لمجرد فوترتها. والثاني: اجعل الترقيم مواكبًا للتسليم، فالرقم الممنوح لطرد عاد يجب إلغاؤه بطريقة سليمة يوافق عليها محاسبك حتى تبقى السلسلة متصلة. أما المقاول الذاتي والخاضع لنظام المساهمة المهنية الموحدة فمعفيان من هذه الالتزامات المتعلقة بالفوترة والمحاسبة، باستثناء التصريح بعنوان إلكتروني للإدارة.

التصريح بالضريبة وأداؤها

بعد الخضوع، تودع أولًا تصريحًا بالوجود لدى المصلحة المحلية للضرائب. ثم تتحدد الدورية حسب رقم المعاملات: يكون التصريح شهريًا إذا بلغ رقم المعاملات الخاضع للسنة المنصرمة مليون درهم أو تجاوزه، وفصليًا في غير ذلك (المادة 108 من المدونة). ويصرّح الخاضعون الجدد فصليًا خلال سنتهم المدنية الأولى، ومن يفضّل النظام الشهري يمكنه طلبه قبل نهاية يناير.

يتم التصريح إلكترونيًا عبر بوابة المديرية العامة للضرائب. وعلى الخاضعين للنظام الشهري إيداع التصريح وأداء المبلغ المستحق قبل نهاية الشهر الموالي للفترة المعنية، أما في النظام الفصلي فالأجل ينتهي قبل نهاية الشهر الأول من الفصل الموالي.

وإذا كنت تدير عدة متاجر، فاعلم أن المدونة تفرض أن يشمل كل تصريح مجموع العمليات التي ينجزها الخاضع نفسه، فكل متاجرك وعلاماتك وقنوات بيعك تدخل في تصريح واحد وتُحتسب معًا في العتبات.

استرجاع الضريبة على مشترياتك

تُخصم الضريبة المؤداة على المخزون والتغليف وعمولات الناقلين والبرامج من الضريبة المحصّلة، بشرط واحد: أن يكون كل شراء مبررًا بفاتورة مطابقة. بدون فاتورة قانونية، لا خصم.

وللأداء نقدًا حدّان. فقد حدّ قانون المالية لسنة 2019 استعمال المقاولات للنقد في 5000 درهم في اليوم ولكل مورّد، وترفض المدونة خصم الضريبة على المشتريات المؤداة نقدًا فوق هذه السقوف. وفي جانب المبيعات، تمنع المديرية العامة للضرائب الأداء نقدًا عندما يبلغ مبلغ المعاملة 20.000 درهم، تحت طائلة غرامة قدرها 6% من المبلغ على المقاولة البائعة. وتشمل المدونة البيع للأفراد أيضًا، لذا اقترح على صاحب طلب بهذا الحجم التحويل البنكي أو الأداء بالبطاقة بدل الدفع لعامل التوصيل.

وأخيرًا، الخدمات الرقمية القادمة من الخارج. فقد أحدث قانون المالية لسنة 2024 التزامات على غير المقيمين الذين يقدمون خدمات غير مادية لزبائن غير خاضعين في المغرب (المادة 115 مكرر من المدونة). وإذا كنت خاضعًا وتؤدي لمنصات أجنبية مقابل الإعلانات أو البرامج، فاسأل محاسبك عن طريقة معالجة ضريبتها في تصريحاتك.

ما يجب الاحتفاظ به، وما الذي تخاطر به

تفرض المدونة الاحتفاظ لمدة عشر سنوات، في مكان الإخضاع، بنظائر فواتير البيع أو تذاكر الصندوق، وبالوثائق المثبتة للمصاريف، وبالدفاتر المحاسبية. وتُلزم المادة 211 من المدونة من يمسك محاسبته إلكترونيًا بحفظ هذه الوثائق في شكل إلكتروني. وأضف إليها، بصفتك بائع دفع عند الاستلام، كشوف تحويلات كل شركة توصيل، لأنها تبيّن ما قُبض من الزبائن وما اقتُطع كعمولة.

والغش في الفواتير جريمة. إذ تعاقب المادة 192 من المدونة، من بين أمور أخرى، على إصدار فواتير صورية وعلى البيع دون فاتورة بشكل متكرر، وتنص على غرامات من 5.000 إلى 50.000 درهم مع الحبس من شهر إلى ثلاثة أشهر، وقد صرّحت وزيرة الاقتصاد والمالية في يونيو 2025 بأنها صارت تُطبق بصرامة أكبر. والرهان كبير بالنسبة للدولة، فبحسب مجلة Challenge التي نقل عنها موقع Le360، تكلّف الفواتير المزورة ما بين 40 و50 مليار درهم من المداخيل الضائعة.

الفاتورة الإلكترونية قادمة

تنص المدونة منذ الآن على أن تتوفر الشركات والخاضعون لنظام النتيجة الصافية الحقيقية أو المبسطة والخاضعون للضريبة على القيمة المضافة على نظام معلوماتي للفوترة يستجيب للمعايير التقنية التي تحددها الإدارة، على أن تُحدد كيفيات التطبيق بنص تنظيمي حسب كل قطاع.

وبحسب الجدول الزمني الذي نشره موقع Le360، تستهدف المرحلة الأولى سنة 2026 المعاملات مع الإدارة، وتهم نحو 1.655 مقاولة كبرى يتجاوز رقم معاملاتها 200 مليون درهم، أي قرابة 64% من الحجم الاقتصادي للبلاد. وبين 2027 و2028 يمتد النظام إلى المقاولات الصغرى والمتوسطة والمقاولات متوسطة الحجم، ثم بعد 2028 إلى المقاولات الصغيرة جدًا عبر حلول مبسطة. وتبقى التواريخ النهائية رهينة بالنصوص التطبيقية.

وأفضل استعداد للمتجر الإلكتروني أن يعتمد من الآن ترقيمًا متصلًا، وبطاقات زبائن كاملة تتضمن المعرّف الموحد للزبائن المهنيين، وكتالوجًا يحمل فيه كل منتج ثمنه دون ضريبة وسعر ضريبته.

أرقام دقيقة مع كاشود

تُحتسب الضريبة على ما قُبض فعلًا، وهنا بالذات تختل أرقام كثير من متاجر الدفع عند الاستلام. يتتبع كاشود الطرود المرتجعة، وتُضبط فيه مصاريف التوصيل والإرجاع لكل شركة توصيل حسب المدينة، فتميّز بين الطلبات المسلَّمة والمدفوعة وتلك التي عادت، وتجد العمولات التي تطابقها مع فواتير شركات التوصيل. اطّلع على إدارة المرتجعات.

ويمكن لحساب واحد في كاشود أن يدير عدة متاجر، وهذا مفيد حين يجب أن تدخل كل مبيعاتك في تصريح واحد. اطّلع على تعدد المتاجر. أما الفاتورة نفسها، فاعتمد أداة فوترة مطابقة واطلب من محاسبك المصادقة على طريقتك.

خلاصة

• تاجر التقسيط: الضريبة واجبة ابتداء من 2.000.000 درهم من رقم المعاملات في السنة السابقة؛ تاجر الجملة والمستورد: من أول درهم.
• سعران: 20% لأغلب ما يُباع عبر الإنترنت، و10% للائحة مغلقة.
• تُستحق الضريبة عند القبض: الطرد المرفوض لا ضريبة عليه، والوعاء هو الثمن الذي دفعه الزبون شاملًا التوصيل.
• فواتير مرقّمة في سلسلة متصلة تحمل معرّفك الموحد؛ وتكفي تذكرة الصندوق للزبون الفرد.
• لا تذكر الضريبة أبدًا في فاتورة إذا لم تكن خاضعًا.
• احتفظ بالفواتير والتذاكر والوثائق المثبتة وكشوف شركات التوصيل عشر سنوات.
• لا أداء نقدًا ابتداء من 20.000 درهم.

يلخّص هذا المقال نسخة 2026 من المدونة العامة للضرائب، وليس استشارة ضريبية. تتغير القواعد كل سنة مع قانون المالية، فتحقق من وضعك مع محاسب وعلى بوابة المديرية العامة للضرائب قبل اتخاذ أي قرار. ويمكنك أيضًا محاكاة أسعارك وهوامشك عبر حاسبة الدفع عند الاستلام.